Вопрос.
Какие положения следует включить в договор поставки (подряда), чтобы подчеркнуть приверженность налогоплательщика к соблюдению «принципа осмотрительности» при выборе контрагента?
Ответ.
В договор поставки (подряда) следует включить пункты об ответственности поставщика (подрядчика) в соответствии со статьями Гражданского Кодекса:
406.1. Возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств;
431.2. Заверения об обстоятельствах.
Комментарии.
Введение в действие ст. 54.1 НК РФ привело к кардинальному сдвигу акцентов в налоговой проверке – от придирок к оформлению первичных документов к стремлению проникнуть в суть хозяйственных сделок.
При этом сомнения контролеров, не задерживаясь на реальности сделки, простираются до характеристик контрагентов и субконтрагентов налогоплательщика по спорной сделке.
И здесь, под микроскопом и под протокол исследуются самые разнообразные материалы и обстоятельства: кто кому друг, брат, сват; национальность работяг; «массовый» адрес регистрации-директор-учредитель; доля налогов в общей выручке; наличие грузовиков, тракторов, лопат, складов; с каким настроением платились налоги: «формально, со скрипом» или «душевно, от чистого сердца»; черная метка – ИПэшникам и посредническим-агентским договорам; «и так без конца до конца …».
«Постелить соломку» от всех этих напастей вряд ли удастся. Однако простое включение в гражданский договор так называемых «налоговых оговорок» может усилить позицию налогоплательщика в суде.
Статья 431.2. Заверения об обстоятельствах
Включите в договор заверения контрагента об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора и его исполнения, например:
1. поставщик (подрядчик) является надлежащим образом зарегистрированным юрлицом или ИП.
2. дирекция поставщика (подрядчика) находится в офисе по месту нахождения (юридическому адресу) организации.
3. лицо, подписавшее договор, имеет полномочия на его подписание.
4. поставщик (подрядчик) имеет все необходимые, — в соответствии с действующим законодательством, — согласия, допуски, разрешения, одобрения для исполнения своих обязательств по договору. Отсутствуют ограничения, запрещающие поставщику заключать или исполнять договор.
5. поставщик (подрядчик) уплачивает все налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ, своевременно и в полном объеме подается налоговая отчетность.
6. поставщик (подрядчик) полностью отражает в регистрах бухгалтерского и налогового учета все зафиксированные в первичных документах операции по сделке.
7. подрядчик выполняет работы собственными силами. Привлечение субподрядчиков возможно только с письменного согласия заказчика.
8. товар, который поставляется по договору, принадлежит поставщику на праве собственности (принадлежит комитенту такому-то).
9. поставщик (подрядчик) обязан представить заверенные копии документов не позднее 5 рабочих дней с момента получения запроса от налогового органа или покупателя.
Сторона договора, которая дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить неустойку, предусмотренную договором.
Статья 406.1. Возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств
Укажите в договоре обстоятельства, при наступлении которых у поставщика (подрядчика) возникает обязательство возмести покупателю (заказчику) имущественные потери, например:
Поставщик (подрядчик) в соответствии со ст. 406.1 ГК РФ возмещает покупателю все имущественные потери, возникшие:
1. вследствие отказа налоговых органов принять к вычету НДС и включить в налоговые расходы стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по причинам, связанным с поставщиком (подрядчиком).
2. вследствие предъявления покупателю претензий третьими лицам по их налоговым спорам, возникшим по причинам, связанным с поставщиком (подрядчиком).
Обращаем внимание, что рассмотренные статьи Гражданского Кодекса 431.2 и 406.1 ГК РФ не действуют «по умолчанию», их следует прописывать отдельными пунктами.