Ситуация
В октябре 2018 года иностранная компания «LTD», — единственный акционер российской фирмы АО «Тихая гавань», — приняла решение оказать безвозмездную финансовую помощь своей российской «дочке»
В ноябре 2018 года АО «Тихая гавань» на основании акта № 1 приняло от своего заграничного акционера простой вексель на сумму 1 млн. $, им же («LTD») эмитированный, предъявлением не ранее октября 2019 года.
В бухгалтерии АО «Тихая гавань» все стоимость векселя по номиналу в рублевом эквиваленте принята к бухгалтерскому учету следующими проводками:Дебет 58.4 «Финансовые вложения. Ценные бумаги»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»Неожиданный «подарок» от акционера позволил фирме АО «Тихая гавань» существенно улучшить свои финансовые показатели за 2018 год: в Отчете о финансовых результатах за 2018 год показана небольшая чистая прибыль отчетного периода.
Вопрос. Оцените правомерность применения проводки Дт58.4_Кт91.1 в контексте предложенной ситуации.
Ответ.
1. Безвозмездное получение векселя.
В общем случае, безвозмездно полученные ценные бумаги (векселя), не обращающихся на биржах, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг (предъявления векселя к оплате).
п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н,
абз. 3 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Нельзя принять к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений вексель, не способный приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости (п. 2 ПБУ 19/02).
Рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В доход, т.е., в кредит сч. 91.1 «Прочие доходы», стоимость безвозмездно полученных активов списывается в периоде их использования.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Вывод. Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного векселя, по которому не ожидается поступления экономических выгод, отражается записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 98.2 «ДБП. Безвозмездные поступления».
Доход будет признан в периоде погашения векселя:
Дт 51 «Расчетные счета»_Кт 76 «Расчеты с разными …»
Дт 98.2 «ДБП. Безвозмездные поступления»_Кт 91.1 «Прочие доходы».
Таким образом, если вексель не будет «обналичен» в 2018 году, то и доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя в Отчете о финансовых результатах за 2018 год не отражается.
2. Безвозмездное получение векселя от акционера, эмитированного этим акционером.
Интригу в ситуацию вносят зависимость российской «дочки» от заграничного акционера и заинтересованность этого акционера в благополучном финансовом результате деятельности хозяйственной своей «дочки».
Особое событие – особый почет для бухгалтера! Так перефразируем известную строчку В.С. Высоцкого.
Поступления денежных средств и иного имущества от акционеров в качестве безвозмездного финансирования или вкладов в имущество общества не признаются доходами организации. При этом вклад акционера в имущество акционерного общества, не изменяющий размеры и номинальную стоимость доли этого акционера в уставном капитале общества, отражается акционерным обществом по дебету счетов учета активов в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.
«Рекомендации аудиторским организациям… по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год» приложение к Письму Минфина РФ № 07-04-09/78875 от 28.12.2016.
Итак, «вексельную помощь» от акционера принимаем к учету записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 83 «Добавочный капитал».
Таким образом, по итогам 2018 года фирма АО «Тихая гавань» должна будет показать «на глянцевой обложке» Отчета о финансовых результатах — «чистый убыток». Правда, на «оборотной стороне глянца» доход, в виде помощи акционера, все же отражен будет; эта помощь улучшит «совокупный финансовый результат периода» (строка «Добавочный капитал» в бухгалтерском Балансе).
Остается ответь на вопрос: на сколько улучшит?
Спросим по-другому: по какой стоимости следует учесть актив в виде дебиторской задолженности акционера (Дт 76)? По «номинальной» стоимость векселя?
И здесь мы должны обратиться к общему определению активов* для целей бухгалтерского учета. Если коротко, то — стоимость актива ограничивается суммой денежных средств, которая может быть получена в результате его продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Применительно к рассматриваемой ситуации, следует оценить сколько денег можно получить от векселедателя (акционера), если ему предъявить вексель к оплате в конце 2018 года? Какая репутация у нашего акционера в деловых кругах? Какое у него финансовое положение? Сколько денег можно получить под такой вексель от третьих лиц на рыночных условиях?
В отсутствие объективной информации о финансовом положении «сиятельного» векселедателя (отчеты независимого оценщика, финансовая отчетность, подтвержденная аудитором; бюллетени рейтинговых агентств и др.) фирма АО «Тихая гавань», по большому счету, должна потерпеть с балансовыми проводками до реального получения денег по векселю:
«нет проводок» – на дату получения векселя от акционера, им же эмитированного, когда нет возможности дать объективную оценку финансовому состоянию векселедателя (акционера);
Дебет 51 «Расчетные счета»_Кредит 83 «Добавочный капитал» – на дату погашения векселя акционера.